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一、信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
（一）信托項(xiàng)目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。
（二）信托項(xiàng)目應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，獨(dú)立核算信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用和處分情況。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。
信托財(cái)產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)；受托人因信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)，也歸入信托財(cái)產(chǎn)。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固有財(cái)產(chǎn)）相區(qū)別，不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。
（三）信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)。
（四）信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
信托項(xiàng)目對(duì)委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記（包括信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間等），并按本辦法的規(guī)定予以確認(rèn)和計(jì)量。如委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，仍應(yīng)由委托人計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，信托項(xiàng)目不應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；如委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,仍應(yīng)由委托人采用權(quán)益法核算，信托項(xiàng)目不應(yīng)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)期末，信托項(xiàng)目對(duì)委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（五）信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款等。
（六）信托權(quán)益是指信托受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤(rùn)等。
（七）信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。信托項(xiàng)目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項(xiàng)目收入不包括為第三方或受托人代收的款項(xiàng)。
（八）信托項(xiàng)目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。信托文件中沒有作出約定的，信托項(xiàng)目費(fèi)用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。
（九）信托項(xiàng)目利潤(rùn)是指信托項(xiàng)目在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
信托項(xiàng)目利潤(rùn)應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。
（十）信托終止，受托人應(yīng)對(duì)信托項(xiàng)目作出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對(duì)清算報(bào)告無(wú)異議的，受托人對(duì)信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。
信托終止的，信托財(cái)產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬：（1）受益人或其繼承人；（2）委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財(cái)產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財(cái)產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。
未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財(cái)產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費(fèi)用由歸屬人承擔(dān)。
（十一）信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、信托項(xiàng)目 清算報(bào)告等。
信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財(cái)政部和國(guó)家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào)）有關(guān)規(guī)定。
（十二）信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（十三）信托項(xiàng)目與其關(guān)聯(lián)方（該關(guān)聯(lián)方為上市公司）發(fā)生交易形成的損益，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）所規(guī)定的原則辦理。
二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)（即，將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同）。
1．委托人不是受益人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)。
（1）信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)的，委托人應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)與信托財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）信托財(cái)產(chǎn)未終止確認(rèn)的，委托人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時(shí)將收到的對(duì)價(jià)分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng) 負(fù)債。
①委托人應(yīng)在原對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“信托財(cái)產(chǎn)”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括：信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間，以及收取的對(duì)價(jià)等。
②如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備。
對(duì)未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的折舊額或攤銷額通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”等科目核算。
③委托人收到受益人支付的對(duì)價(jià)，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè)“信托融資款”明細(xì)科目核算。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目；如信托融資款的期限超過(guò)1年，則應(yīng)并入“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。
在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對(duì)所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費(fèi)用，并通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目核算。
④委托人在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn) 的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值或余額、當(dāng)期期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備、當(dāng)期計(jì)提的折舊或攤銷金額等。
⑤信托終止日，委托人應(yīng)將信托財(cái)產(chǎn)的清算價(jià)值低于信托財(cái)產(chǎn)在委托人賬上的賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。
2．委托人不是受益人且受益人沒有支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)，將信托財(cái)產(chǎn)視同對(duì)外捐贈(zèng)，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
3．委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。
未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)的核算及披露、信托終止時(shí)的核算，比照上述“（一）1.（2）”的有關(guān)規(guī)定處理。
信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入－信托收益”等科目核算。
4．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理：
（1）如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并比照上述“（一?”的有關(guān)規(guī)定處理；
（2）如委托人未將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)比照“（一）1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。
5．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并分別比照上述“（一）1”和“（一）2”的有關(guān)規(guī)定處理。
（二）委托人為上市公司且為受益人的，如與其他受益人（委托人不是唯一受益人的情況下）或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）所規(guī)定的原則辦理。
（三）委托人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
三、受托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。
受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報(bào)酬的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）所規(guī)定的原則辦理。
（二）受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)信托項(xiàng)目的債權(quán)。
（三）受托人按規(guī)定計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過(guò)“信托賠償準(zhǔn)備金”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時(shí)， 按實(shí)際支付額，沖減“信托賠償準(zhǔn)備金”科目余額，不足沖減的部分直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
（四）受托人對(duì)于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲(chǔ)。
（五）由委托人等有關(guān)當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報(bào)酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的“手續(xù)費(fèi)收入”科目，不與信托項(xiàng)目發(fā)生往來(lái)。
四、受益人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）受益人不是委托人且受益人沒有支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈(zèng)，按信托項(xiàng)目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。
受益人對(duì)取得的信托受益權(quán)，應(yīng)設(shè)置“信托受益權(quán)”科目核算。取得信托受益權(quán)時(shí)，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記“資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目；信托受益權(quán)處置完畢時(shí)，應(yīng)將“資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“資本公積－其他資本公積”科目。
（二）受益人不是委托人且受益人支付對(duì)價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)該信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。
受益人取得信托受益權(quán)時(shí)，借記“信托受益權(quán)”科目，貸記 “銀行存款”等科目。
（三）受益人是委托人的，受益人應(yīng)按本辦法中“二、委托人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理”的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（四）信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤(rùn)時(shí)，受益人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入－信托收益”等科目核算。
（五）受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)信托項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行查詢；如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對(duì)信托受益權(quán)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)信托受益權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目，貸記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目。
如有客觀證據(jù)表明，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的信托受益權(quán)的價(jià)值其后又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的信托受益權(quán)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的信托受益權(quán)賬面價(jià)值之間的差額，借記“信托受益權(quán)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”、“資產(chǎn)減值損失”等科目。
（六）受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對(duì)信托收益權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷。
受益人于信托期間實(shí)際收到的相當(dāng)于信托收益權(quán)價(jià)值返還的金額，應(yīng)沖減信托收益權(quán)的賬面余額。
（七）信托收益權(quán)持有期限未超過(guò)1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目之后、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之前單列“信托收益權(quán)”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予 以說(shuō)明。
信托收益權(quán)持有期限超過(guò)1年的，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項(xiàng)目之后、“遞延稅項(xiàng)”項(xiàng)目之前單列“信托收益權(quán)”項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
（八）信托終止，受益人取得信托清算財(cái)產(chǎn)的價(jià)值與“信托受益權(quán)”賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
（九）受益人為上市公司，且與委托人或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)）所規(guī)定的原則辦理。
（十）受益人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
五、信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告
（一）信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)
順序號(hào)
編
號(hào)
會(huì)計(jì)科目名稱
信托資產(chǎn)類
1
1002
銀行存款
2
1003
其他貨幣資金
3
1100
拆出資金
4
1101
短期投資
5
1111
應(yīng)收票據(jù)
6
1121
應(yīng)收股利
7
1122
應(yīng)收利息
8
1131
應(yīng)收賬款
9
1132
應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款
10
1133
其他應(yīng)收款
11
1141
壞賬準(zhǔn)備
12
1201
買入返售證券
13
1211
買入返售信貸資產(chǎn)
14
1301
客戶貸款
15
1305
貸款損失準(zhǔn)備
16
1401
長(zhǎng)期股權(quán)投資
17
1402
長(zhǎng)期債權(quán)投資
18
1421
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
19
1431
融資租賃資產(chǎn)
20
1432
應(yīng)收融資租賃款
21
1433
未擔(dān)保余值
22
1501
固定資產(chǎn)
23
1502
累計(jì)折舊
24
1505
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
25
1601
無(wú)形資產(chǎn)
26
1605
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
27
1701
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
信托負(fù)債類
28
2102
應(yīng)付利息
29
2111
應(yīng)付受托人報(bào)酬
30
2121
應(yīng)付受益人收益
31
2131
應(yīng)付托管費(fèi)
32
2141
應(yīng)交稅金
33
2151
其他應(yīng)付款
34
2201
賣出回購(gòu)證券款
35
2211
賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款
36
2301
遞延收益
信托權(quán)益類
37
3101
實(shí)收信托
38
3111
資本公積
39
3131
本年利潤(rùn)
40
3141
利潤(rùn)分配
信托損益類
41
4101
利息收入
42
4201
投資收益
43
4301
租賃收入
44
4401
其他收入
45
4501
營(yíng)業(yè)稅金及附加
46
4502
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
47
4601
資產(chǎn)減值損失
會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明
1002
銀行存款
一、本科目核算信托項(xiàng)目存入商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
二、將款項(xiàng)存入銀行時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收、付款憑證，按業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際存放在商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。
1003
其他貨幣資金
一、本科目核算信托項(xiàng)目銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。
二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理
（一）銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)， 借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（三）存出投資款，是指已存入在證券公司等機(jī)構(gòu)開立的資金賬戶準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)。向證券公司等機(jī)構(gòu)資金賬戶劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買證券或買入返售證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”、“買入返售證券”等科目，貸記本科目；從證券公司資金賬戶劃回資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“存出投資款”等明細(xì)科目，“存出投資款”每月至少與證券公司等機(jī)構(gòu)對(duì)賬單核對(duì)一次。月份終了，信托項(xiàng)目“存出投資款”賬面余額與證券公司等機(jī)構(gòu)對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“存出投資款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
四、對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)際持有的其他貨幣資金。
1100
拆出資金
一、本科目反映信托項(xiàng)目按規(guī)定通過(guò)同業(yè)拆借市場(chǎng)拆出的信托資金。
二、拆出資金的主要賬務(wù)處理
拆出資金時(shí)，按實(shí)際拆出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的拆出資金利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回拆出資金本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按拆出資金本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。
三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)拆出資金進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的拆出資金應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的 金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未到期收回的拆出信托資金本金。
1101
短期投資
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。
購(gòu)入的不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。
二、短期投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。
購(gòu)入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。
委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，作為短期投資成本。
三、短期投資的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)入短期投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià) 款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。
（二）委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收信托”等科目。
（三）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時(shí)，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存款”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。
（四）持有股票期間獲得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。
（五）出售短期投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資賬面價(jià)值，貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
出售短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定。
四、期末，對(duì)短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計(jì)量。
五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價(jià)或成本。
1111
應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。
三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
（一）收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“利息收入”等科目。
（二）收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。
（三）持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目或貸記“利息收入”科目。
如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
（四）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：
1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。
2.因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。
四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的商業(yè)匯票的面值和已計(jì)利息。
1121
應(yīng)收股利
一、本科目核算信托項(xiàng)目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
二、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)入股票時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記“短期投資?股票投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）對(duì)外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
1122
應(yīng)收利息
一、本科目核算信托項(xiàng)目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計(jì)提的利息等。
二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)買債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購(gòu)買日止的利息）后的余額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。實(shí)際收到該部分應(yīng)收利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）出售債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”等科目，按其 差額，借記或貸記“投資收益”科目。
（三）同業(yè)之間拆出資金按期計(jì)提利息時(shí),按應(yīng)計(jì)的利息,借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（四）發(fā)放貸款，按貸款本金、適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（五）買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。
（六）客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。
已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：
1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收 入”科目。
2．本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。
（七）拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“（六）”的規(guī)定進(jìn)行處理。
三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提尚未收回的利息等。
1131
應(yīng)收賬款
一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。
委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價(jià)值，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。
二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理
（一）委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時(shí)，按信托文件約定的價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“實(shí)收信托”科目。
（二）經(jīng)營(yíng)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（三）信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
三、本科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的應(yīng)收賬款。
1132
應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款
一、本科目核算信托項(xiàng)目以信托項(xiàng)目作為出租人，采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。
二、信托項(xiàng)目應(yīng)采用直線法將租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入。
在提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期減去免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。
三、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
四、對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)提折舊。
五、或有租金應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
六、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款的主要賬務(wù)處理
（一）期末確認(rèn)租金收入時(shí)，按確認(rèn)的金額，借記本科目，貸記“租賃收入”科目；收到租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（三）或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。
七、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租 賃款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
八、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
九、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收到的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的租金。
1133
其他應(yīng)收款
一、本科目核算信托項(xiàng)目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括新股申購(gòu)、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。
二、發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件 的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
經(jīng)批準(zhǔn)將其他應(yīng)收款確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目
四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的其他應(yīng)收款。
1141
壞賬準(zhǔn)備
一、本科目核算信托項(xiàng)目對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款（扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額）等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。
二、受托人應(yīng)根據(jù)信托文件的約定，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、提取方法、賬齡劃分和提取比例；一經(jīng)確定，不得隨意變更。 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，對(duì)此應(yīng)作詳細(xì)的披露。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
（三）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)；
（四）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。
四、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，按確認(rèn)為 壞賬的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
1201
買入返售證券
一、本科目核算信托項(xiàng)目證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入證券所融出的資金。
二、買入返售證券的主要賬務(wù)處理
（一）通過(guò)國(guó)家規(guī)定的場(chǎng)所買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。
（二）買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售證券的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。
三、本科目應(yīng)按不同交易場(chǎng)所、不同期限買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買入返售證券融出資金的余額。
1211
買入返售信貸資產(chǎn)
一、本科目核算信托項(xiàng)目信貸資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)買入信貸資產(chǎn)所融出的資金。
二、買入返售信貸資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）買入返售信貸資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目。
（二）買入返售信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計(jì)提利息。計(jì)提利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。
三、本科目應(yīng)按不同銀行、不同期限買入返售信貸資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目買入返售信貸資產(chǎn)融出資金的余額。
1301
客戶貸款
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的 各項(xiàng)貸款。
二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理
（一）委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價(jià)值，作為貸款成本。
（二）發(fā)放貸款時(shí)，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（三）當(dāng)客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。
已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：
1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收 入”科目。
2．本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、期末，應(yīng)對(duì)客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
四、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。
1305
貸款損失準(zhǔn)備
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的各項(xiàng)貸款所計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
二、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和受托人內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，按確定的結(jié)果及時(shí)足額計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而收到的客戶貸款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。
三、期末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)計(jì)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”科目。
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“客戶貸款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。
1401
長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。
二、對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；如信托項(xiàng)目對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法 核算。
通常情況下，信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上且具有重大影響，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。信托項(xiàng)目對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。
委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，信托項(xiàng)目不對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，而仍由委托人采用權(quán)益法核算。
三、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
（一）股票投資；
（二）其他股權(quán)投資。
四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：
（一）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減 去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
（二）委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托，按信托文件約定的價(jià)值，作為初始投資成本。
六、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
（一）認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包含支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用)，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
（二）委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“實(shí)收信托”科目。
（三）以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如對(duì)其他企業(yè)的股權(quán)投資），按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
七、成本法的主要賬務(wù)處理
（一）采用成本法核算時(shí)，除追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。
（二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)的股權(quán)投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資 單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本信托項(xiàng)目享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。
八、權(quán)益法的主要賬務(wù)處理
（一）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
（二）采用權(quán)益法核算時(shí)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股權(quán)投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目(投資成本)，貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
股權(quán)投資借方差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。
（三）采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定 不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資收益。期末，按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。
確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。如被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。
（四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按持股比例計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
（六）因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。
因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投 資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。
九、處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
十、因改變投資目的而將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按短期投資成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記本科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
十一、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)立信托而收到的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
十三、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
1402
長(zhǎng)期債權(quán)投資
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、期限在1年以內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目
（一）債券投資，本明細(xì)科目下還應(yīng)設(shè)置“面值”和“溢折價(jià)”明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；
（二）其他債權(quán)投資。
三、長(zhǎng)期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)入長(zhǎng)期債券時(shí)，按債券面值，借記本科目（債券投資-面值），按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資-溢折價(jià)）。
（二）長(zhǎng)期債券應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：
1.面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
2.溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法應(yīng)采用實(shí)際利率 法；如按實(shí)際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。
溢價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資-溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資-溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。
（三）出售或收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資-面值），按已計(jì)利息部分，貸記“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記本科目（債券投資-溢折價(jià)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
（四）購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債面值、溢折價(jià)）、“應(yīng)收利息”科目。
（五）進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資-本金），貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收利息”科目， 貸記“投資收益”科目。
其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計(jì)未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資）、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。
四、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
五、本科目應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。
六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本和未攤銷的溢折價(jià)金額。
1421
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
委托人以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資設(shè)立信托而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、信托項(xiàng)目應(yīng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可 收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。
三、對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
(一)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；
(二)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；
(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；
(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。
對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（一）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
（二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；
（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；
（四）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 的其他情形。
四、期末，按長(zhǎng)期投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”，貸記本科目。
如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
1431
融資租賃資產(chǎn)
一、本科目核算信托項(xiàng)目對(duì)外開展融資租賃業(yè)務(wù)而購(gòu)置的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、融資租賃資產(chǎn)的成本包括租賃資產(chǎn)的價(jià)款、貿(mào)易手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、相關(guān)稅款和租前借款費(fèi)用（指從出租人支付設(shè)備價(jià)款或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)與承租人有關(guān)的費(fèi)用之日起至租賃開始日止所產(chǎn)生的借款費(fèi)用，下同）等，如租賃資產(chǎn)是從境外購(gòu)入的，還應(yīng)包括境外運(yùn)輸費(fèi)、境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和進(jìn)口關(guān)稅。
三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)置租賃資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記本科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
（三）在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
（四）每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租金―收入時(shí)，借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
（五）租賃期限屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃 資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，無(wú)需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。
2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
四、本科目應(yīng)按承租人、租賃資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已購(gòu)置但尚未租賃的資產(chǎn)和租賃期滿返還的租賃資產(chǎn)的實(shí)際成本。
1432
應(yīng)收融資租賃款
一、本科目核算信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的各種款項(xiàng)。
二、租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為遞延 收益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
三、超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的，應(yīng)停止確認(rèn)租賃收入，其已確認(rèn)的租賃收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為租賃收入。
四、在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
五、或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
六、應(yīng)收融資租賃款的主要賬務(wù)處理
(一)在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記本科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
(二)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租金收入時(shí)，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
(四)或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記“租賃收入”科目。
(五)租賃期限屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“未擔(dān)保余值”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，無(wú)需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。
2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記“未 擔(dān)保余值”科目。
七、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。
如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。
期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。
八、期末，信托項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
九、本科目應(yīng)按承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
十、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的融資租賃資產(chǎn)的本金和未實(shí)現(xiàn)的融資收益。
1433
未擔(dān)保余值
一、本科目核算信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。
二、租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為遞延收益(未實(shí)現(xiàn)融資收益)。
三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理
(一)在租賃開始日，按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租 賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記本科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
(二)租賃期限屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目、“應(yīng)收融資租賃款”等科目。如收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入”科目。
存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，無(wú)需作賬務(wù)處理，只需進(jìn)行相應(yīng)的備查登記。
2．如承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則視同該項(xiàng)租賃一直存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
如承租人沒有行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
3.租賃期滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如還存在未擔(dān)保余值，借記“其他收入”科目，貸記本科目。
四、信托項(xiàng)目應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。
如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。
期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記本科目。同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；同時(shí)，將由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的未 擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。
五、本科目應(yīng)按承租人、租賃資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。
1501
固定資產(chǎn)
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而取得的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為實(shí)現(xiàn)特定信托目的，如出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過(guò)1年；（三）單位價(jià)值較高。
二、固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定：
（一）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。
如一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（二）收到委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等相關(guān)稅費(fèi)。
三、固定資產(chǎn)增加的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
（二）委托人以固定資產(chǎn)為標(biāo)的設(shè)立信托而轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按信托文件約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“實(shí)收信托”、“銀行存款”等科目。
四、固定資產(chǎn)減少的主要賬務(wù)處理
（一）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。
（二）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該固定資產(chǎn)凈值，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目；同時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損 失”科目。
（三）出售固定資產(chǎn)時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”，按計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；同時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
五、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。租賃開始日，按租出固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)），貸記本科目（在用固定資產(chǎn)）。
六、對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。
七、應(yīng)為信托項(xiàng)目設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
八、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
1502
累計(jì)折舊
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。
二、根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，合理地確定其預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。按管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)備置于受托人所在地，以供委托人、受益人等有關(guān)各方 查閱。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
三、委托人以固定資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，不計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)（包括房屋和建筑物、各類設(shè)備、融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)等）應(yīng)計(jì)提折舊。
四、固定資產(chǎn)的折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
五、固定資產(chǎn)應(yīng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
六、固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
七、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。
八、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。
1505
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而取得固定資產(chǎn)所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
委托人以固定資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的固定資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：
(一)固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；
(二)企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
(三)同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；
(四)固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；
(五)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
(六)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
三、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)按可收回 金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
如有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額。
1601
無(wú)形資產(chǎn)
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而取得的無(wú)形資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、商標(biāo)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。
二、無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：
（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
（二）收到的委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按信托 文件約定的價(jià)值作為實(shí)際成本。
（三）購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。
三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理
（一）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（二）收到的委托人作為信托標(biāo)的轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，按信托文件約定的價(jià)值，借記本科目，貸記“實(shí)收信托“科目。
（三）出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。
（四）出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的收入，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
四、無(wú)形資產(chǎn)的取得成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益；處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；
（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；
（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者；
如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。
攤銷時(shí)，按攤銷金額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
委托人以無(wú)形資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的無(wú)形資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，則不予攤銷。
五、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已入賬但尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。
1605
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而取得無(wú)形資產(chǎn)所計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
委托人以無(wú)形資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的無(wú)形資產(chǎn)，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
二、信托項(xiàng)目應(yīng)定期或至少在每年年度終了對(duì)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行檢查。如發(fā)現(xiàn)存在下列一種或數(shù)種情況，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：
(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；
(二)該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；
(三)其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。
三、只有表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，才能將以前已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。
四、期末，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記本科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已提取的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。
1701
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
一、本科目核算信托項(xiàng)目已經(jīng)支出的，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。
二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)在信托期限內(nèi)分期平均攤銷。如長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
三、發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷期限、攤銷方式等。
五、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。
2102
應(yīng)付利息
一、本科目核算信托項(xiàng)目因賣出回購(gòu)證券、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)等應(yīng)支付的利息，以及應(yīng)支付受益人在信托項(xiàng)目設(shè)立期間的活期存款利息。
二、按期計(jì)提各項(xiàng)利息時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按應(yīng)付利息的類別和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已計(jì)提但尚未支付的利息。
2111
應(yīng)付受托人報(bào)酬
一、本科目核算信托項(xiàng)目根據(jù)信托文件的約定，在管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)付未付給受托人的、由信托項(xiàng)目承擔(dān)的信托管理報(bào)酬，包括手續(xù)費(fèi)收入、服務(wù)傭金等。
二、按信托文件規(guī)定計(jì)提受托人報(bào)酬時(shí)，按計(jì)提的報(bào)酬，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；支付時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目尚未支付給受托人的信托管理報(bào)酬余額。
2121
應(yīng)付受益人收益
一、本科目核算信托項(xiàng)目根據(jù)信托文件的約定，由信托項(xiàng)目利潤(rùn)分配產(chǎn)生的、應(yīng)付未付給受益人的收益。
二、分配信托收益（利潤(rùn)）時(shí)，按應(yīng)付收益，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按受益人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映已經(jīng)分配尚未支付給受益人收益的余額。
2131
應(yīng)付托管費(fèi)
一、本科目核算信托項(xiàng)目根據(jù)信托文件的約定，應(yīng)由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的、應(yīng)付未付給信托資金托管人的管理費(fèi)用。
二、按信托文件規(guī)定計(jì)提托管人管理費(fèi)時(shí)，按計(jì)提的管理費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目；支付時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按托管人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目已經(jīng)計(jì)提尚未支付給托管人的管理費(fèi)余額。
2141
應(yīng)交稅金
一、本科目核算信托項(xiàng)目在管理信托財(cái)產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，應(yīng)由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的各種稅金。
交納的印花稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)交稅金時(shí)，按應(yīng)交金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目；繳納稅款時(shí)，按實(shí)際繳納的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
三、本科目應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目尚未繳納的稅金及附加；期末如為借方余額，反映信托項(xiàng)目多交的稅金及附加。
2151
其他應(yīng)付款
一、本科目核算在管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除應(yīng)付利息、應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)等以外的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。
二、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)按債權(quán)人和應(yīng)付款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目尚未支付的各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)。
2201
賣出回購(gòu)證券款
一、本科目核算信托項(xiàng)目按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出證券融入的款項(xiàng)。
二、賣出回購(gòu)證券款的主要賬務(wù)處理
（一）賣出回購(gòu)證券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。
（二）賣出的回購(gòu)證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計(jì)提賣出回購(gòu)證券利息。期末，按計(jì)提的利息，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
（三）證券到期回購(gòu)時(shí)，按賣出回購(gòu)證券的成本，借記本科 目，按已計(jì)應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
三、本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)證券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目賣出回購(gòu)證券融入款項(xiàng)的余額。
2211
賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款
一、本科目核算信托項(xiàng)目通過(guò)銀行進(jìn)行信貸資產(chǎn)回購(gòu)業(yè)務(wù)賣出信貸資產(chǎn)融入的款項(xiàng)。
二、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理
（一）賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計(jì)提賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)利息。期末，按計(jì)提的利息，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。
（三）信貸資產(chǎn)到期回購(gòu)時(shí)，按賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)的成本，借記本科目，按已計(jì)應(yīng)付利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“其他貨幣資金”、“銀行存款”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。
三、本科目應(yīng)按賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)融入款項(xiàng)的余額。
2301
遞延收益
一、本科目核算信托項(xiàng)目由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額，即未實(shí)現(xiàn)融資收益。
二、未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收入；在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。
三、超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金的，應(yīng)停止確認(rèn)租賃收入，其已確認(rèn)的租賃收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為租賃收入。
四、遞延收益的主要賬務(wù)處理
（一）每期確認(rèn)租金收入時(shí)，借記本科目（未實(shí)現(xiàn)融資收益），貸記“租賃收入”科目。
（二）超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)租金收入，對(duì)原已計(jì)提的“租賃收入”，予以沖回，轉(zhuǎn)入表外核算。待實(shí)際收到租金時(shí)，借記本科目（未實(shí)現(xiàn)融資收益），貸記“租賃收入”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（未實(shí)現(xiàn)融資收益）。
五、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收融資租賃款”的抵減項(xiàng)目列示。
六、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，即未實(shí)現(xiàn)融資收益的總額減去已確認(rèn)為租賃收入部分后的余額。
3101
實(shí)收信托
一、本科目核算信托項(xiàng)目取得的信托財(cái)產(chǎn)的初始價(jià)值。
如受益人要求將應(yīng)付未來(lái)受益人收益轉(zhuǎn)增實(shí)收信托，也通過(guò)本科目核算。
二、實(shí)收信托的主要賬務(wù)處理
（一）委托人以現(xiàn)金設(shè)立信托的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
如委托人以非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立信托，按信托文件約定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
（二）按受益人要求將應(yīng)付未付的受益人收益轉(zhuǎn)增實(shí)收信托，借記“應(yīng)付受益人收益”科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按受益人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)收信托的余額。
3111
資本公積
一、本科目核算信托項(xiàng)目取得的資本公積。
二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一)股權(quán)投資準(zhǔn)備；
(二)其他資本公積。
三、資本公積的主要賬務(wù)處理
采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資－股票投資(投資成本)”科目，貸記本科目(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。
其他業(yè)務(wù)形成資本公積時(shí)，按相關(guān)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（其他資本公積）。
四、本科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
五、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目實(shí)有的資本公積。
3131
本年利潤(rùn)
一、本科目核算信托項(xiàng)目本年度實(shí)現(xiàn)的信托利潤(rùn)（或發(fā)生虧損）的總額。
二、期末或信托合同約定日，應(yīng)將信托收入類科目余額和信托費(fèi)用類科目余額分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“利息收入”、“投資收益”、“租賃收入”、“其他收入”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損 失”等科目。
三、年度終了或每滿一個(gè)信托分配期，將收入和支出相抵后，結(jié)出實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
四、本科目期末余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
3141
利潤(rùn)分配
一、本科目核算信托項(xiàng)目利潤(rùn)分配和累計(jì)未分配信托利潤(rùn)或虧損的余額。
二、年度終了或信托期滿，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目；虧損作相反分錄。
三、向受益人分配信托利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付受益人收益”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映信托項(xiàng)目歷年積存的尚未分配的信托利潤(rùn)或累計(jì)虧損。
4101
利息收入
一、本科目核算信托項(xiàng)目因存款、拆放、貸款、辦理回購(gòu)業(yè)務(wù)而取得的利息收入。
二、利息收入的主要賬務(wù)處理
（一）收到銀行、清算機(jī)構(gòu)等各項(xiàng)存款的利息，借記“銀行 存款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記本科目。
（二）拆出資金應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。按期計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
（三）貸款應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。按期計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。
（四）買入返售證券利息收入的主要賬務(wù)處理
1．通過(guò)證券交易所買入返售證券，按期計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；證券到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”科目，按返售證券的賬面余額，貸記“買入返售證券”科目，按計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記本科目。
2．通過(guò)銀行間證券市場(chǎng)買入返售證券，按期計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目；證券到期返售時(shí)，按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，按返售證券的賬面余額，貸記“買入返售證券”科目，按計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記本科目。
（五）買入返售信貸資產(chǎn)到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買入返售信貸資產(chǎn)”科目，按計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記本科目。
三、當(dāng)客戶貸款到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。
已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：
（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款方將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
（二）本金未逾期，且無(wú)客觀證據(jù)表明借款人將會(huì)履行未來(lái)還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“客戶貸款”等科目。
四、當(dāng)拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述“三”的規(guī)定進(jìn)行處理。
五、本科目應(yīng)按利息收入種類和相關(guān)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4201
投資收益
一、本科目核算信托項(xiàng)目對(duì)外投資（含股票投資、債券投資、基金投資等）所取得的收益或發(fā)生的損失。
二、出售短期持有的股票、債券或到期收回短期債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的股利和利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；如為凈虧損，作相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售行為符合信托文件的約定；與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）；信托項(xiàng)目已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
四、認(rèn)購(gòu)溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按其差額，貸記本科目；購(gòu)入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。
出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”（面值）科目，按已計(jì)未收利息，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資?應(yīng)計(jì)利息）”、“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，貸記或借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資（債券投資-溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記或借記本科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
五、本科目應(yīng)按投資收益的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4301
租賃收入
一、本科目核算信托項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃而取得的租金收入和分期實(shí)現(xiàn)的融資收益。
二、經(jīng)營(yíng)租賃情況下，每期確認(rèn)租金收入時(shí)，借記“應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款”等科目，貸記本科目；實(shí)際收到租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款”科目。
融資租賃情況下，每期收到租金時(shí)，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資租賃收入，借記“遞延收益－未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記本科目。
或有租金實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。
三、本科目應(yīng)按租賃資產(chǎn)種類、承租人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4401
其他收入
一、本科目核算信托項(xiàng)目除存款、拆放、貸款、租賃、證券投資、股權(quán)投資外的其他收入，如信托財(cái)產(chǎn)處置收入、代理收入、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)收入等。
二、確認(rèn)其他收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。
三、本科目應(yīng)分別收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)余額。
4501
營(yíng)業(yè)稅金及附加
一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、按稅法規(guī)定應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加。
二、根據(jù)實(shí)現(xiàn)的信托項(xiàng)目收入計(jì)提稅金時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
三、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4502
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
一、本科目核算信托項(xiàng)目信托文件約定由信托財(cái)產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，因管理信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的可以直接歸屬于該項(xiàng)信托項(xiàng)目的費(fèi)用，包括利息支出、賣出回購(gòu)證券支出、賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)支出、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、受托人報(bào)酬、托管費(fèi)、律師費(fèi)、審計(jì)評(píng)級(jí)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等。
二、信托項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
四、期末，應(yīng)將本科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
4601
資產(chǎn)減值損失
一、本科目核算信托項(xiàng)目按規(guī)定計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等。
二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
如有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。
三、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的部分，借記本科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按不考 慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”本科目，貸記本科目。
四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備時(shí)，按確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目；如其后有跡象表明導(dǎo)致發(fā)生減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化，使得原計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，按轉(zhuǎn)回的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按計(jì)提準(zhǔn)備的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
六、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
（二）信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告
會(huì)計(jì)報(bào)表格式
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號(hào)
會(huì)計(jì)報(bào)表名稱
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報(bào)
期
會(huì)信項(xiàng)目01表信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表
中期報(bào)告、年度報(bào)告會(huì)信項(xiàng)目02表信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表
中期報(bào)告、年度報(bào)告
信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：
年
月
日
會(huì)信項(xiàng)目01表
信托項(xiàng)目名稱：
信托期限：
單位：元
信托資產(chǎn)
年初數(shù)
期末數(shù)信托負(fù)債和信托權(quán)益
年初數(shù)
期末數(shù)信托資產(chǎn)：
信托負(fù)債：
貨幣資金
應(yīng)付受托人報(bào)酬
拆出資金
應(yīng)付托管費(fèi)
應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)付受益人收益
買入返售資產(chǎn)
其他應(yīng)付款項(xiàng)
短期投資
應(yīng)交稅金
長(zhǎng)期債權(quán)投資
賣出回購(gòu)資產(chǎn)款
長(zhǎng)期股權(quán)投資
其他負(fù)債
客戶貸款
信托負(fù)債合計(jì)
應(yīng)收融資租賃款
信托權(quán)益：
固定資產(chǎn)
實(shí)收信托
無(wú)形資產(chǎn)
資本公積
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
未分配利潤(rùn)
其他資產(chǎn)
信托權(quán)益合計(jì)
信托資產(chǎn)總計(jì)
信托負(fù)債及信托權(quán)益總計(jì)
信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表
編制單位：
年
月
會(huì)信項(xiàng)目02表
信托項(xiàng)目名稱：
信托期限：
單位：元
項(xiàng)
目
本月數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
一、營(yíng)業(yè)收入
利息收入
投資收益
租賃收入
其他收入
二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
三、營(yíng)業(yè)稅金及附加
四、扣除資產(chǎn)損失前的信托利潤(rùn)
減：資產(chǎn)減值損失
五、扣除資產(chǎn)損失后的信托利潤(rùn)
加：期初未分配信托利潤(rùn)
六、可供分配的信托利潤(rùn)
減：本期已分配信托利潤(rùn)
七、期末未分配信托利潤(rùn)
信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明
信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明
1．本表反映一定時(shí)點(diǎn)信托資產(chǎn)、信托負(fù)債和信托權(quán)益的情況。本表信托資產(chǎn)總計(jì)等于信托負(fù)債及信托權(quán)益總計(jì)。
2．本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末信托資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如本年度信托資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末信托資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
3．本表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：
（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映期末信托財(cái)產(chǎn)銀行賬戶中存放款項(xiàng)以及其他貨幣資金的總和。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額加總填列。
（2）“拆出資金”項(xiàng)目，反映信托項(xiàng)目尚未收回的同業(yè)拆出資金本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“拆出資金”科目的期末借方余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額填列。
（3）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映信托項(xiàng)目期末尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款”科目期末借方 余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額填列。
“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目期末如為貸方余額，應(yīng)在“其他應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目反映。
（4）“買入返售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末已買入但尚未到期返售的證券、信貸資產(chǎn)的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”、“買入返售信貸資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
（5）“短期投資”項(xiàng)目，反映期末尚未賣出的投資期限在1年以內(nèi)（含1年）的股票投資、債券投資、基金投資等金融產(chǎn)品投資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目期末余額填列。
（6）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映期末持有的不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析填列。
（7）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映期末持有的不準(zhǔn)備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析填列。
（8）“客戶貸款”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的各項(xiàng)貸款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“客戶貸款”科目期末余額減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
（9）“應(yīng)收融資租賃款”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的融資租賃資產(chǎn)的本金和未實(shí)現(xiàn)的融資收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收融資租 賃款”科目期末余額減去“遞延收益（未實(shí)現(xiàn)融資收益）”科目期末余額和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額填列。
（10）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末各項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目和“累計(jì)折舊”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析填列。期末，“融資租賃資產(chǎn)”和“未擔(dān)保余值”科目有余額的，也在本項(xiàng)目反映。
（11）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
（12）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。
（13）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映期末除以上項(xiàng)目外的其他信托資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他資產(chǎn)價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其主要項(xiàng)目和金額。
（14）“應(yīng)付受托人報(bào)酬”項(xiàng)目，反映期末尚未支付給受托人的報(bào)酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受托人報(bào)酬”科目期末余額填列。
（15）“應(yīng)付托管費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)付未付給托管人的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管費(fèi)”科目期末余額填列。
（16）“應(yīng)付受益人收益”項(xiàng)目，反映期末尚未支付給受益人的信托利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受益人收益”科目期末余額 填列。
（17）“其他應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)付未付的其他款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”等科目的期末余額填列。
“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目期末如為貸方余額，應(yīng)在本項(xiàng)目反映。
（18）“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，反映期末未交、多交的稅金及附加。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列?！皯?yīng)交稅金”科目如為借方余額，以“－”號(hào)填列。
（19）“賣出回購(gòu)資產(chǎn)款”項(xiàng)目，反映期末已賣出但尚未到期回購(gòu)的證券、信貸資產(chǎn)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“賣出回購(gòu)證券款”、“賣出回購(gòu)信貸資產(chǎn)款”科目期末余額匯總填列。
（20）“其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映期末除以上項(xiàng)目外的其他信托負(fù)債，如“應(yīng)付利息”等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他信托負(fù)債價(jià)值較大的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其主要項(xiàng)目和金額。
（21）“實(shí)收信托”項(xiàng)目，反映期末信托項(xiàng)目信托本金的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收信托”科目期末余額填列。
（22）“資本公積”項(xiàng)目，反映期末信托項(xiàng)目資本公積的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目期末余額填列。
（23）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映期末尚未分配的信托利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”、“本年利潤(rùn)”科目的余額計(jì)算填列。累計(jì)虧損在本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。
信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制說(shuō)明
1.本表反映一定期間內(nèi)信托項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、信托利潤(rùn)分配情況和期末未分配利潤(rùn)結(jié)余情況。
2.本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編報(bào)中期和年度報(bào)表時(shí)，“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”。如上年度本表與本年本表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。
3．本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起到本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月本表本欄數(shù)字與本月本表“本月數(shù)”欄數(shù)字合計(jì)數(shù)填列。
4.本表“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法:
（1）“利息收入”項(xiàng)目，反映以信托資金存放、拆放金融機(jī)構(gòu)、貸款、辦理買入返售證券、信貸資產(chǎn)業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn)的利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（2）“投資收益”項(xiàng)目，反映通過(guò)因股票、債券、基金等金融產(chǎn)品投資以及股權(quán)投資等直接投資而實(shí)現(xiàn)的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（3）“租賃收入”項(xiàng)目，反映因信托資產(chǎn)租賃而實(shí)現(xiàn)的收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（4）“其他收入”項(xiàng)目，反映除以上收入外的其他收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（5）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映因使用、管理信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（6）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映本期計(jì)提的信托資產(chǎn)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額填列。
（8）“期初未分配信托利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映上期末未分配的信托利潤(rùn)，如為累計(jì)虧損以“－”號(hào)填列。本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)與本表上期“本期數(shù)”欄的“期末未分配信托利潤(rùn)”項(xiàng)目一致。
（9）“本期已分配信托利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映本期已宣布應(yīng)付給信托受益人的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目本期發(fā)生額填列。
（10）“期末未分配信托利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映期末未分配的信托利潤(rùn);累計(jì)虧損以“一”號(hào)填列。
信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表附注
信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：
1.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其影響；
2.信托設(shè)立、存續(xù)、終止及信托事務(wù)管理情況的說(shuō)明；
3.會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，包括客戶貸款按行業(yè)和地區(qū)分布情況、逾期但未超過(guò)3個(gè)月和逾期超過(guò)3個(gè)月的貸款情況、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提情況等；
4.披露與委托人、受托人、受益人以及其他信托項(xiàng)目之間的交易；
5.披露期末信托資產(chǎn)總市值和分類市值，不能披露市值的應(yīng)說(shuō)明理由和占信托總資產(chǎn)的比重；
6.或有事項(xiàng)的說(shuō)明；
7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；
8.有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的其他事項(xiàng)。